在制品、半成品、成品成本核算规范

一、总则

1.1 核心核算原则

• 状态据实判定原则：严格依据生产工序进度、实物状态、质检结果、工单完工情况判定在制品、半成品、成品归属，杜绝人为随意界定。
• 料工费匹配原则：在制品、半成品、成品成本严格匹配当期材料投入、人工投入、制造费用分摊进度，做到投入进度与成本归集进度完全一致。
• 标准统一可比原则：约当产量折算比例、工序完工程度、存货计价方法全公司统一、年度固定，不得随意变更，确保数据连续可比。
• 当期结清闭环原则：月末严格划分完工与在制成本，当期成本当期分配结转，不跨期沉淀、不人为调节利润。
• 实物与账面匹配原则：所有在制、半成品、成品以实物盘点数据为基准，账面数据据实调整，确保账、单、物、系统四统一。
• 分级归集、逐级结转原则：按工序、车间、工单分级归集半成品成本，完工半成品转入下道工序或入库，成品完工结转库存商品，流转路径清晰可溯。

1.2 核心术语定义

• 月末在制品（WIP）：已投入物料、人工、费用，月末未完成本工序全部加工、未报验、未转入下一工序或未入库的工单在制产品，含各工序滞留半成品、未完工工单余量。
• 工序半成品：已完成本工序全部加工、经自检合格，可转入下一工序继续加工或办理半成品入库的中间产品，不具备最终成品交付条件。
• 完工产成品：完成全部生产工序、经品质部终检合格、办理完工入库手续、可对外销售或交付的最终产品。
• 约当产量：将月末在制品实际数量，按材料投入进度、人工及费用完工进度，折算为相当于完工产品的数量，作为成本分配核心依据。

1.3 岗位权责划分

• 生产车间/生产部：负责月末在制、半成品实物盘点、工序进度确认、完工状态上报、工单完工关闭确认，提供真实完整的在制数量、完工数量、工序进度数据。
• 品质部：负责半成品、成品合格状态判定，区分良品、不良、报废、待检状态，提供质检合格入库依据，界定不计入合格产量的异常品项。
• 仓储部：负责半成品、成品入库验收、库存台账登记、期末存货盘点、收发存数据核对，保障库存实物与单据一致。
• 财务部成本岗：负责期末在制品约当折算、料工费成本分配、半成品与成品成本结转、存货计价、差异核算、台账报表管理。
• 财务主管：负责核算规则审核、期末成本结转复核、大额存货差异审批、核算合规监督。
• 分管领导：负责存货核算规则调整、重大盘盈盘亏、大额成本差异终审审批。
• 稽核岗：负责期末盘点稽查、完工真实性核查、成本结转合规检查、问题整改督办闭环。

二、存货状态判定与范围界定

2.1 月末在制品界定标准

• 工单已领料投产、月末未完成全部工序加工，仍滞留车间的在加工产品；
• 已完成部分工序、未自检报验、未转入下一工序的中间制品；
• 待检、待返工、待复判的车间滞留制品（非报废判定状态）；
• 外协在制、外协已投料未返回完工的外协在制品。

2.2 半成品界定标准

• 完成当前工序全部加工工艺，工序作业完整闭环；
• 车间自检合格、无重大质量缺陷，可流转下一工序；
• 已办理工序流转交接或半成品入库手续，单据齐全。

2.3 完工成品界定标准

• 完成产品BOM规定全部生产工序、工艺加工完毕；
• 品质部终检合格，出具合格检验记录；
• 完成完工入库登记、系统入库、实物入库三匹配；
• 工单完工核对无误，满足关单条件。

2.4 不计入正常存货成本的品类（红线）

• 已判定报废、待报废、已隔离不良品，按CW-CB-002单独核算报废损失，不计入在制、半成品、成品成本；
• 责任性返工返修品，不计入正常完工产量，返修成本按责任口径单独处理；
• 客户退货待复检、待处理品，单独挂账待处置，不直接计入当期完工成品成本。

三、期末在制品约当产量核算规则

3.1 约当产量总体规则

3.2 材料投入完工程度标准（固定执行）

• 开工投料阶段：原材料一次性投入的工序，在制品材料完工进度按100%折算；
• 工序陆续投料：分步投料、多工序补料的产品，按实际投料比例据实折算，无投料不计材料成本；
• 辅料、耗材：随主工序同步投入，匹配工序进度统一折算。

3.3 人工与制造费用完工程度标准（固定执行）

• 工序初期在制（完工0%-30%）：人工、费用约当比例按30%核算；
• 工序中期在制（完工30%-70%）：人工、费用约当比例按50%核算；
• 工序末期在制（完工70%-99%）：人工、费用约当比例按80%核算；
• 接近完工待检：工序全部完成仅未质检，人工、费用按100%折算，仅待质检流转不计差异。

3.4 核心计算公式

四、半成品成本归集与结转规范

4.1 半成品成本归集口径

4.2 半成品流转结转规则

• 工序直接流转：半成品直接转入下一工序继续加工的，按实际工序成本结转至下一工序生产成本，连续归集累计成本；
• 半成品入库：办理半成品入库的，按实际完工工序成本转入半成品库存，后续领用按月末加权平均单价出库归集至新工单成本；
• 跨车间流转：跨车间流转半成品，严格执行单据交接、数量核对、成本同步结转，杜绝成本滞留、遗漏。

4.3 半成品期末计价规则

五、完工成品成本核算与入库计价

5.1 成品成本完整构成

5.2 成品完工结转逻辑

• 工单全部完工、产品全部入库的：当期工单全部料工费扣除月末在制品成本后，全额结转成品库存成本；
• 工单部分完工、部分在制的：按约当产量法拆分完工成本与在制成本，仅完工部分结转入库；
• 多产品共用工单：按完工产出权重、标准工时权重拆分单品完工成本，确保单品成本精准。

5.3 成品库存计价与出库结转

• 入库计价：完工成品按实际制造成本入库，为单品实际生产成本；
• 库存计价：月末成品库存统一执行月末加权平均法；
• 销售出库结转：销售发货出库时，按加权平均单价结转主营业务成本，匹配当期营收。

六、特殊场景专项核算规范

6.1 返工、返修品成本核算

• 工艺正常返修：合理工艺返修投入的料工费，追加计入原工单成品成本，不单独列支损失；
• 责任性返修：人为、管理责任导致的返工返修投入，不计入产品成本，按责任归属追责或计入专项损失，不参与完工成本分摊。

6.2 试产、新品小批量生产核算

6.3 外协在制品、外协半成品核算

• 已发外协物料、外协已加工未返回产品，纳入公司月末在制品盘点范围，据实归集材料及外协加工费成本；
• 外协完工返回半成品、成品，据实结转加工成本，并入公司存货成本体系统一核算。

6.4 跨月工单、跨年工单核算

七、月末盘点、对账与差异处理

7.1 月末盘点范围

7.2 四方对账机制

• 生产工单投产数量、完工数量、在制数量对账；
• 品质合格数量、不良报废数量、返工数量对账；
• 仓储半成品、成品收发存库存对账；
• 财务账面在制、半成品、成品成本数据与实物对账。

7.3 盘盈盘亏差异处理规范

• 计量、统计正常差异：小额合理盘盈盘亏，经审批后计入当期制造费用；
• 管理疏漏、保管不当差异：责任性盘亏损失，不计入产品成本，由责任主体承担或计入专项损失；
• 大额异常差异：单笔差异金额超标，需专项溯源、出具差异报告、整改闭环、分管领导终审。

八、工单关闭与成本结账管控

8.1 工单关闭标准

8.2 结账硬性要求

• 月末必须完成所有在制品约当折算、成本分配、完工结转，当期成本当期结清；
• 严禁人为调高、调低在制品成本调节当期利润；
• 所有折算比例、分配依据、盘点记录、对账资料留存归档，全程可溯。

九、台账、报表与归档管理

9.1 核心专项台账

• 月末在制品盘点台账、约当产量折算计算台账
• 工序半成品收发存、工序结转明细台账
• 产成品完工入库、加权平均计价出库台账
• 跨月工单成本滚动归集台账
• 存货盘盈盘亏、成本差异整改台账

9.2 月度必备报表

• 月末在制品成本计算明细表
• 半成品、产成品存货收发存成本报表
• 工单完工成本结转明细表
• 单品单位成本分析表
• 存货成本差异分析及整改报告

9.3 归档要求

十、违规界定与追责标准

10.1 一般违规

10.2 较大违规

10.3 重大违规

十一、附则

• 本制度由公司财务部联合生产部、品质部、仓储部负责编制、解释、修订、全员宣导与常态化稽查落地。
• 本制度为公司在制品、半成品、成品存货成本核算唯一专项标准，与CW-CB-001至CW-CB-004全套成本制度联动生效，完整构建料、耗、工、费、存货结转全链路标准化成本核算体系。
• 公司所有生产工序、车间、外协环节的在制、半成品、成品成本核算，均严格遵照本制度执行。
• 本制度未尽事宜遵照《企业会计准则》《企业产品成本核算制度》及公司整体内控管理制度执行。
• 本制度自生效之日起纳入部门经营考核、个人绩效考核、财务合规稽查核心评价范围。

十二、签字确认归档